符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效(即效果好坏) 而实施的审计程序。注册会计师在了解内部控制后,只对那些准备信赖的控制执行符合性测试,并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要和经济的。

1.符合性测试的定义

符合性测试也称为“遵循性测试”,是审计人员在了解内控制度后,对准备信赖的控制系统的实施情况和有效程度进行的测试。符合性测试的根本目的在于查明被审计单位的各项控制措施是否都真实地存在于生产经营等各项管理活动中,是否遵守了制度规定的全部要求,是否真正发挥了作用,遵循制度的程度如何,有无失控和不完善之处。

符合性测试的定义

2.符合性测试目的

通常认为,抽样审计的理论依据是建立在内控的健全和有效上,因此,抽样审计必须建立内控的评价上,也就是对控制风险的评估;传统观点认为,必须根据控制测试的结果决定实质性测试性质、时间与范围。笔者认为这种理论和观点在管理舞弊面前面临着极大的挑战,一个最简单的道理是,管理舞弊往往绕过内控,即使内控再有健全和有效,也无法遏制最高管理层粉饰报表行为。但是笔者并未认为内控测试是无效的,内控测试主要目的是帮助审计人员深入了解被审单位单据生成过程,以便审计人员在业务和余额测试过程中对存在疑点的交易和事项进行深入的调查,因为入账的原始凭证往往只是整个交易和事项形成的单据的一小部分,如确认收入的原始凭证可能只有一张发票,但是我们了解了内控,就清楚整个交易过程中要生成哪些单据、哪些人要签字,如果审计人员对某笔收入感到怀疑,则要作进一步的追查,也就是调更多的单据(原件)、并对涉及相关人员进行沟通,以确认该笔收入的真实性。

符合性测试目的

3.符合性测试

符合性测试是对内部控制的完整性、有效性和实施情况进行的测试。根据预期审计目标确定所收集证据的数量和质量上的标准,符合性测试可通过审计抽样确定测试范围,找出内控弱点,确定内部控制的可靠性。内部控制健全性的审计测试主要是验证企业各项内部控制制度是否已经建立,各项制度是否衔接,每一制度构成要素是否齐全。内部控制制度构成因素一般有:组织结构、人员配备、业务素质、岗位责任、业务程序、处理手续、检查标准、内部审计等,它体现在企业的各项管理制度中。因此,符合性测试的健全性依据就是看内部控制制度的构成要素是否齐全。

符合性测试